Группировка затрат по видам

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов предприятия, оценки их релевантности, соответствия требованиям налогообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

Общая сумма издержек предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию и назначению расходы, состоящие из затрат на производство и продажу продукции, расходов, связанных с деятельностью непромышленных хозяйств предприятия (на содержание объектов жилищно-бытовой сферы, детских и лечебных учреждений, домов и баз отдыха и т.д.), затрат на внедрение организационно-технических мероприятий и текущее совершенствование производства, на капитальное строительство, потерь, зависящих и независящих от хозяйственной деятельности предприятия.

Преобладающее место в общей сумме валовых издержек предприятия занимают расходы на производство и продажу продукции. Затраты, относимые к издержкам обращения, обусловлены процессом реализации изделий и услуг и входят в их полную себестоимость. Она включает:

• затраты на освоение производства продукции, подготовку к использованию природных ресурсов в добывающей промышленности;
• расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, добычей полезных ископаемых, оказанием услуг производственного характера;
• затраты на организацию производства и управления, совершенствование технологии, повышение качества продукции;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• расходы по сбыту продукции (кроме тех, которые возмещаются покупателями сверх цены реализации);
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В итоге себестоимость промышленной продукции в управленческом учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению (добыче) и реализации. Они частично включают и непроизводительные расходы (потери от брака, недостач и порчи материалов и готовой продукции по вине предприятия). Аналогичный перечень издержек имеют и другие отрасли материального производства. Такой состав себестоимости достаточно полно отражает затраты предприятия на выпуск продукции определенного объема и структуры.

Расходы непромышленных хозяйств, а также затраты предприятия, непосредственно не связанные с производством и продажей продукции, планируются и учитываются отдельно. Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение правил, определяющих хозяйственное взаимоотношение предприятий и организаций, платежи процентов за пользование просроченными ссудами банка, убытки от стихийных бедствий, аннулированных заказов и невозвращенных долгов относятся па убытки предприятия и в себестоимость продукции в системе управленческого учета не включаются.

Из приведенного перечня слагаемых себестоимости видно, что издержки промышленного предприятия на производство и реализацию по своей функциональной роли в формировании продукции неоднородны. Значительная часть их относится к производительным затратам. Элементы издержек обращения в составе коммерческих расходов нейтральны к процессу производства и возмещаются за счет вновь созданной стоимости. К таким нейтральным к процессу производства промышленных предприятий следует отнести и отчисления на социальные нужды организаций, на обязательное и добровольное страхование, научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Непроизводительные затраты в значительной степени представляют собой чистые потери. Они включаются в фактические затраты предприятия, для того чтобы определить и проконтролировать действительно имевшие место издержки на производство и сбыт продукции.

В составе издержек предприятия в настоящее время учитываются некоторые виды налогов, сборов, взносов и прочих обязательных затрат и отчислений, в том числе местные налоги и сборы, расходы на сертификацию продукции и услуг и т.п. Эта часть расходов не является производительными расходами и включается в себестоимость исходя из нормативных положений или договорных условий, определяющих калькуляцию цен на продукцию. Часть расходов предприятия представляет собой издержки многих отчетных периодов и относится на себестоимость продукции данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за год (или другой промежуток времени) в целом или на единицу продукции. Примером таких расходов могут быть резерв на выплату отпускных производственным рабочим, на покрытие затрат по ремонту, неравномерно осуществляемому в течение года, расходы на горно-подготовительные работы и освоение производства. Аналогичная практика имеет место в управленческом учете издержек на предприятиях многих стран, где эти и аналогичные им расходы называются обусловленными потребностями калькулирования цен, или калькуляционными расходами.

В общем виде всю совокупность затрат на производство и реализацию продукции промышленного предприятия можно представить в виде следующей схемы (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Структура затрат производства и продаж

В процессе изготовления продукции предприятие использует различные по характеру и назначению средства производства и разнообразные формы живого труда, потребление которых приводит к образованию большого количества различных издержек. Степень их дифференциации при планировании и учете определяется особенностями Продукции и технологии ее изготовления, а также характером использования информации о затратах. Она находится в обратной зависимости от уровня управления и длительности периода обобщения издержек.

По всей совокупности затрат для предприятия, как составной части компании, необходима более детальная классификация расходов по видам, чем для фирмы в целом или объединения холдингового типа.

В то же время группировка издержек на любом предприятии должна удовлетворять не только внутризаводским потребностям контроля экономичности производства, но и учитывать необходимость агрегатирования затрат для исчисления и контроля расходов и доходов на вышестоящем уровне, в том числе для целей государственной статистики.

Исходя из этого важнейшими принципами группировки производственных расходов по видам следует считать:

• необходимость отражения соответствующей принадлежности затрат к элементам прошлых, овеществленных в средствах производства расходов, к живому труду и его оплате или к элементам прибавочного продукта;
• обеспечение возможности обобщения отдельных взаимосвязанных расходов, отнесенных к определенному месту или центру издержек, с целью контроля за уровнем его затрат и экономичностью деятельности;
• необходимость отнесения затрат, связанных с изготовлением продукции и оказанием услуг на их конкретные виды, т.е. обеспечение возможности калькулирования себестоимости изделий, работ и услуг.

Классификация и группировка составных элементов производственных затрат определяет организацию плановой и учетно-калькуляционной работы по исчислению себестоимости. Стандартные позиции групп расходов, сходных по своему содержанию, должны обеспечивать регистрацию всех первичных затрат, их систематизацию для контроля экономичности производства по фазам процессов производства и реализации, а также по объектам калькулирования.

Как уже отмечалось, исчисление издержек по видам является исходной базой информации о расходах, первичным этапом ее группировки. Именно по видам затрат определяются расходы отдельных мест и центров, себестоимость калькулируемых изделий и услуг, ведется расчет предстоящих издержек, затрат и эффективности оргтехмероприятий и новой техники, выявляются отклонения от нормативов. В общем значении виды затрат можно рассматривать входными величинами (или входными воздействиями, входными переменными) системы учета издержек, а их преобразование заключается в группировке расходов по местам, центрам ответственности и носителям, т.е. объектам калькулирования.

Таким образом, группировка затрат по видам в управленческом учете необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции.

Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий. По существующей в настоящее время группировке к элементам затрат, связанных с производством и (или) реализацией, относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Из расходов на оплату труда отдельно могут быть выделены отчисления на социальные нужды. Каждая из разновидностей этих издержек, кроме прочих затрат, однородна. Но и прочие затраты (платежи по страхованию имущества, проценты за кредит, командировочные расходы, оплата услуг, арендные платежи и др.) являются в основном денежными затратами предприятия, т.е. однородным элементом. При группировке затрат по элементам определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера.

В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйственные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предварительно они группируются на соответствующих счетах финансового учета.

Группировка по статьям калькуляции