При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал. Поэтому название «Бухгалтерский управленческий учет» вполне правомерно.
Умудренного многолетним опытом работы бухгалтера это может несколько озадачить: никогда ранее бухгалтерия не занималась оперативным и стратегическим планированием, бюджетированием, подготовкой информации для управления, снабжением, производством и сбытом. Но мы живем и будем жить в другие времена. Компьютерные системы формирования экономической информации устранили существовавшие долгие годы во многом условные перегородки между планированием, прогнозированием, учетом и анализом производственно-хозяйственной деятельности. Сейчас это единый интегрированный процесс идентификации, измерения, накопления подготовки и представления экономической информации для оперативных и стратегических решений по управлению предприятием. Ведущее положение в этом процессе должен занять бухгалтерский учет, поскольку он, согласно действующему законодательству, обязателен для любой организации, имеет апробированную веками систему формирования учетных данных, в том числе и для целей управления.
Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями.
С применением электронной техники стираются грани различий между видами учета. Во многом уже сейчас все виды учета и другой экономической работы служат в первую очередь целям внутреннего управления организацией. К тому же на небольших и средних предприятиях наблюдается централизация управленческих функций экономических служб. Поскольку финансовый учет обязателен для любой самостоятельной организации, экономическая работа здесь концентрируется в основном в бухгалтерии. Главный бухгалтер становится финансовым менеджером, специалистом по управлению предприятием.
Судя по тенденциям, свойственным изменению статуса этой деятельности в западных фирмах, подобное должно постепенно происходить и в нашей стране. Бухгалтера-учетчика вытесняет компьютер, бухгалтеру-менеджеру это не грозит.
Учет для менеджмента непосредственно связан с планированием, анализом, прогнозированием, решением тактических и стратегических задач управления предприятием. В соответствии с международной практикой основными компонентами системы управленческого учета и анализа являются:
-
учет и управление затратами,
-
разработка и формирование оценочных и сравнительных показателей деятельности,
-
бюджетирование затрат и результатов оперативной производственной,
-
финансовой и инвестиционной деятельности.
Кроме того, в систему управленческого учета и анализа включают прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, а также составление управленческой отчетности.
К числу основных понятий управленческого учета относятся «издержки производства и сбыта», «затраты и расходы организации», имеющие общие и отличительные признаки. Издержки производства и сбыта рассматриваются как совокупность затрат живого и овеществленного труда на производство и реализацию товаров, выраженных преимущественно в натуральной форме. Затраты отдельных предприятий представлены как выраженные в денежной форме издержки, связанные с производством и сбытом, включая расходы на социальные нужды и потребности персонала. Сюда же относятся затраты на расширение производства, его реконструкцию и технологическое совершенствование. Расходы представлены как стоимость товаров, услуг и работ, использованных в текущем учетном периоде, или как оттоки и другие способы расходования активов либо вступления в обязательства за определенный период времени. В конечном итоге, согласно ПБУ 10/99, расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.
Управленческий учет базируется на трех основных видах группировок затрат:
Хотя технические приемы таких группировок известны из теории и практики бухгалтерского учета, в методологическом отношении учет для внутреннего управления добавляет к ним много специфического, свойственного этому виду экономической работы.
Методологическая основа управленческого учета — измерение и оценка затрат на базе стандарт-коста, нормативного учета и директ-коста. Содержание и особенности применения нормативного учета расходов сравнительно хорошо известны специалистам. В любом учебнике по бухгалтерскому учету, практических пособиях и монографиях по учету издержек производства и калькулированию себестоимости продукции он описан достаточно подробно и обстоятельно.
Менее знаем мы систему стандарт-кост на базе полных затрат хотя бы потому, что не имеем опыта ее применения на российских предприятиях. Стандарт-кост лучше адаптирован к рыночным условиям хозяйствования.
Сейчас считается общепризнанной ведущая роль директ-костинга в управленческом учете, причем его система находится в постоянном развитии и совершенствовании.
Управленческий учет в современных условиях частично включает использование информации бухгалтерского учета для оперативного управления финансовой деятельностью предприятия.
В теории и практике управленческого учета все взаимосвязано. Поэтому изучать его нужно постепенно, раздел за разделом, не нарушая общей последовательности. При изучении управленческого учета и применении его принципов в экономической работе предприятий следует иметь в виду, что эта наука и практика требуют творческого подхода и отношения. В теории существуют только общие принципы, еще не до конца определенные и сформированные. Нет и единой для всех одинаково приемлемой методики такого учета, правил его ведения, регистров и т.п.
Принципы управленческого учета должны применяться с учетом особенностей каждой организации, ее бизнеса, его целей и задач.
